Изменения по НДС в длящихся договорах

Для длящихся договоров готовят уточнение порядка уплаты НДС на случай, когда налоговая обязанность появляется уже после подписания контракта из‑за изменений в НК РФ (например, при отмене льгот). Госдума приняла в первом чтении законопроект № 1203640-8, который дополняет статью 168 НК РФ и закрывает выявленный ранее правовой пробел.

Поправки разработаны во исполнение постановления Конституционного суда РФ от 25.11.2025 № 41-П, где суд указал на необходимость урегулировать, как корректировать цену длящегося договора, если после его заключения изменилось налоговое законодательство и у поставщика возникла обязанность по уплате НДС.

Почему потребовались изменения в статью 168 НК РФ

По действующей редакции ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) поставщик обязан дополнительно к цене предъявить покупателю соответствующую сумму НДС.

Проблема проявляется в долгосрочных (длящихся) договорах: в период их исполнения нормы НК РФ могут измениться, и у поставщика возникает обязанность по уплате НДС, хотя изначально условия договора могли не учитывать этот налог.

Ранее действующая конструкция фактически допускала, что поставщик взыскивает с покупателя дополнительное вознаграждение (доплату), компенсирующее налоговую нагрузку. Однако покупатель может не иметь права принять НДС к вычету, и тогда финансовые потери перекладываются на него.

Позиция КС РФ: правовой пробел и требование урегулирования

Конституционный суд в постановлении от 25 ноября 2025 г. № 41-П указал, что ситуация с доплатой НДС при изменении законодательства в рамках длящегося договора — это правовой пробел. Законодателю было предписано определить порядок действий, когда:

• договор заключен ранее и продолжает исполняться;
• после заключения договора меняется налоговое законодательство;
• у поставщика возникает обязанность по уплате НДС;
• у покупателя отсутствует право на вычет предъявленных сумм налога.

Что предлагает законопроект № 1203640-8

Законопроект дополняет статью 168 НК РФ правилом для случаев, когда стороны не предусмотрели механизм урегулирования НДС заранее и не пересмотрели договор после изменения законодательства.

Когда применяется новый порядок

Предлагаемая норма будет работать, если одновременно выполняются условия:

• после заключения договора в законодательство внесены изменения, из‑за которых у поставщика появляется обязанность по уплате НДС;
• покупатель не имеет права принять сумму НДС к вычету;
• стороны не изменили цену договора;
• стороны не расторгли договор;
• в договоре при заключении не было условия о доплате НДС или ином способе урегулирования такой ситуации.

Как рассчитывается НДС

Если перечисленные условия соблюдены, то сумма налога исчисляется расчетным методом исходя из стоимости товаров (работ, услуг), указанной в договоре. Иными словами, НДС рассчитывается в пределах договорной цены, без увеличения стоимости для покупателя.

Практические последствия для сторон

Поправки направлены на более предсказуемое распределение налоговой нагрузки и снижение риска непредвиденных потерь в длящихся договорах, где НДС «возникает» из‑за последующей смены правил. В первую очередь это касается ситуаций, когда покупатель не может заявить вычет и потому не компенсирует предъявленный налог.

Срок вступления поправок

Предполагается, что изменения начнут действовать через месяц после официального опубликования, но не ранее очередного налогового периода по НДС.

Обсуждение ко второму чтению

Комитет Госдумы по бюджету и налогам предложил доработать инициативу ко второму чтению. В частности, обсуждается идея расширить подход и на случаи, когда покупатель имеет право на вычет. Также высказывается позиция, что порядок налогообложения не должен зависеть от статуса покупателя, поскольку поставщик не всегда может достоверно знать, есть ли у контрагента право на вычет и сохранится ли оно в дальнейшем.