В условиях масштабной налоговой реформы и возросшей нагрузки на малый и средний бизнес государство вводит компенсационные механизмы. Президент России Владимир Путин подписал Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ, который смягчает последствия новых правил, вступивших в силу в начале 2026 года. Документ предусматривает временное освобождение от уплаты НДС для части предпринимателей, устанавливает переходные положения для специальных налоговых режимов и корректирует нормы учета расходов. Эти меры призваны дать отрасли время на адаптацию, а также не допустить массовых закрытий компаний и резкого роста цен на фоне тревожной статистики по снижению налоговых поступлений.
С 1 января 2026 года многие компании и индивидуальные предприниматели (ИП) на упрощенной (УСН) и патентной (ПСН) системах налогообложения утратили право на освобождение от НДС. Чтобы поддержать отрасль, новый закон вводит переходный период, который продлится до конца 2026 года. В первую очередь льгота ориентирована на сферу общественного питания.
Для сохранения освобождения от НДС по 31 декабря 2026 года включительно бизнес должен соответствовать ряду строгих критериев:
Совокупный доход за 2025 год не должен превышать 60 млн рублей.
Удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме выручки за 2025 год должен составлять не менее 70%.
При расчете предельной величины доходов (60 млн руб.) у ИП на УСН не учитываются доходы в виде процентов, полученных по банковским вкладам и остаткам на счетах в российских банках.
По оценке Минэкономразвития, данная мера носит исключительно временный характер. Для сохранения аналогичных преференций в будущем предпринимателям придется выполнять дополнительные требования, включая соблюдение нормативов по уровню заработных плат сотрудников и структуре выручки.
Закон № 104-ФЗ предоставляет бизнесу дополнительное время и гибкость для корректировки параметров налогообложения, что существенно снижает риск ошибок при выборе оптимального режима.
Индивидуальные предприниматели, которые в декабре 2025 года применяли ПСН (или совмещали ее с УСН), но чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, получили право не позднее 1 июня 2026 года уведомить налоговый орган о переходе на УСН задним числом — с 1 января 2026 года. В этот же срок они могут изменить выбранный объект налогообложения.
Для ИП, утративших право на ПСН и ставших плательщиками НДС, прописан порядок вычетов. Они могут принять к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, которые не были использованы в период применения патента. Аналогичное правило действует для основных средств и нематериальных активов, если до утраты права на ПСН они не были введены в эксплуатацию или приняты к учету. Кроме того, уточнены правила уменьшения доходов на сумму НДС при получении авансов в период применения спецрежима, если фактическая отгрузка произошла уже после перехода на уплату налога на добавленную стоимость.
Необходимость поддержки малого и среднего предпринимательства подтверждается официальной статистикой. По данным презентации директора департамента доходов Минфина Елены Лебединской, в I квартале 2026 года совокупные налоговые поступления в консолидированный бюджет от бизнеса и граждан на специальных режимах сократились на 22,2% в годовом выражении.
Согласно отчетности ФНС, поступления от спецрежимов за первые три месяца снизились на 16% — до 537,2 млрд рублей (по сравнению с 639,9 млрд рублей за аналогичный период 2025 года). Исключением стал только режим автоматизированной «упрощенки» (автоУСН), сборы по которому взлетели почти в 50 раз: с 850,7 млн рублей в I квартале прошлого года до 41,9 млрд рублей в текущем.
На фоне падения доходов от МСП другие категории налогов показали уверенный рост:
Сборы от НДФЛ увеличились на 15,2%.
Поступления по НДС выросли на 10,3%.
Налог на имущество прибавил 3,9%.
Налог на прибыль показал рост на 1,9%.
В целом доходы федерального бюджета в I квартале 2026 года составили 8,3 трлн рублей, что на 8,2% ниже прошлогоднего показателя (9 трлн рублей). Расходы при этом выросли на 17% и достигли 12,9 трлн рублей. Дефицит бюджета зафиксирован на уровне 4,5 трлн рублей при годовом плане в 3,8 трлн рублей.
Председатель Союза бухгалтеров и налоговых консультантов Евгения Мемрук отмечает, что тревожная на первый взгляд статистика не означает массового ухода бизнеса в тень. Анализ данных ФНС показывает, что около половины этого спада обусловлено перераспределением налогов между различными режимами вследствие прошлогодних поправок в Налоговый кодекс.
Помимо решения вопросов с НДС для общепита, Федеральный закон № 104-ФЗ вносит точечные изменения, затрагивающие экспортеров, производственные компании и правила учета расходов.
Для обрабатывающих производств и ряда других отраслей расширены условия применения пониженных тарифов страховых взносов. Теперь для получения льготы необходимо, чтобы по итогам отчетного периода доходы от профильных видов экономической деятельности (по перечню Правительства РФ) составляли не менее 70% в общей сумме доходов. Также в Налоговом кодексе закреплено, что суммы туристического налога не включаются в состав расходов при УСН.
Уточнены правила получения вычетов по НДС:
Для экспортеров: введен механизм ускоренного получения вычетов без ожидания полного пакета подтверждающих документов. Прописан порядок вычета равными долями за III кварталы 2026 и 2027 годов при исключении отдельных сырьевых товаров из правительственного перечня.
Для программы догазификации: к вычету принимаются суммы НДС по товарам и услугам, приобретаемым для технологического присоединения к газораспределительным сетям оборудования и котельных, если такие услуги оказываются гражданам бесплатно на основании актов Правительства РФ.
Закон также пересмотрел нормы компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, которые можно учесть в расходах. Новые лимиты представлены в таблице ниже:
|
Вид транспортного средства |
Норма компенсации (в месяц) |
|
Легковые автомобили с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно |
2400 рублей |
|
Легковые автомобили с объемом двигателя свыше 2000 куб. см |
3000 рублей |
|
Мотоциклы |
1200 рублей |
Отдельный блок поправок, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2026 года, касается инвесторов. Закон регулирует налоговые последствия обмена еврооблигаций на замещающие облигации в рублях, выпущенные в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 319-ФЗ.
Установлено, что при обмене замещаемых облигаций в валюте на рублевые аналоги налоговая база не определяется, а доходы в виде стоимости полученных ценных бумаг не учитываются при расчете налога на прибыль (в пределах рублевого эквивалента номинальной стоимости). При последующей реализации замещающих облигаций в расходах будут признаваться затраты на приобретение первоначальных валютных бумаг, а срок нахождения актива в собственности будет исчисляться с даты покупки оригинальных еврооблигаций.
