Налоговое администрирование доходов физических лиц продолжает адаптироваться к масштабным трансформациям фискального законодательства. Федеральная налоговая служба утвердила ведомственный приказ от 25.09.2026 № СД-1-11/746@, скорректировавший порядок заполнения и электронный формат расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Обновленный регламент затронул базовый приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ и станет обязательным к применению начиная с отчетной кампании за первый квартал 2027 года. Пересмотр правил напрямую связан со вступлением в силу положений Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ и направлен на синхронизацию отчетности с новыми нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
Реформирование структуры расчета 6-НДФЛ продиктовано необходимостью точечного учета доходов категорий плательщиков, чьи налоговые обязательства регулируются специальными правилами, а также расширением круга иностранных налоговых агентов. Реализуя положения главы 23 Налогового кодекса РФ, регулятор модернизирует каналы сбора информации, закрывая методологические пробелы в идентификации субъектов налогообложения.
Для бизнеса и учетных служб это означает очередной этап адаптации программных комплексов. Ведомственный приказ официально зарегистрирован в Минюсте России 27 октября 2026 года под регистрационным № 88894 и вступит в юридическую силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования, но не ранее 1 января 2027 года. Таким образом, у налоговых агентов остается достаточный временной лаг для изучения обновленных классификаторов и перенастройки внутренних алгоритмов подготовки отчетных файлов.
Корректировки коснулись как титульных реквизитов отчетности и регламента подтверждения полномочий представителей, так и аналитической части расчета, в частности приложения с персонифицированными справками о доходах и суммах налога физических лиц. Нововведения можно разделить на четыре функциональных блока.
В соответствии с обновленной редакцией пункта 22 Порядка заполнения формы, при представлении расчета уполномоченным представителем на основании электронной доверенности, оформленной по правилам пункта 3 статьи 29 Налогового кодекса РФ, налоговому агенту больше не требуется передавать развернутые реквизиты документа. В форме и файле обмена теперь фиксируется исключительно глобальный уникальный идентификатор – GUID доверенности. Это исключает дублирование сведений, ранее уже внесенных в государственные реестры доверенностей.
Интеграция иностранных организаций, признаваемых налоговыми агентами согласно пункту 1.1 статьи 226 Налогового кодекса РФ, потребовала расширения кодификаторов места сдачи отчетности и периодов ее формирования. В приложении № 2 к Порядку заполнения закреплен специализированный код места представления расчета: 340 – по месту учета иностранной организации в качестве налогового агента, указанного в пункте 1.1 статьи 226 Кодекса.
Одновременно скорректировано приложение № 1 к Порядку, определяющее коды отчетных периодов при досрочном прекращении деятельности. Начиная с 2027 года позиции 51-53 и 90 официально распространяются не только на стандартную реорганизацию или ликвидацию российских юридических лиц, но и на процедуры снятия с учета иностранных структур, исполняющих обязанности налоговых агентов.
|
Код периода |
Актуализированное наименование отчетного периода |
|---|---|
|
51 |
1 квартал при реорганизации (ликвидации) организации, снятии с учета иностранной организации – налогового агента |
|
52 |
полугодие при реорганизации (ликвидации) организации, снятии с учета иностранной организации – налогового агента |
|
53 |
девять месяцев при реорганизации (ликвидации) организации, снятии с учета иностранной организации – налогового агента |
|
90 |
год при реорганизации (ликвидации) организации, снятии с учета иностранной организации – налогового агента |
Существенные дополнения внесены в приложение № 5 к Порядку заполнения, содержащее коды статуса налогоплательщика для «Справки о доходах и суммах налога физического лица». Перечень дополнен двумя принципиально новыми позициями, отражающими особый правовой режим налогообложения доходов соответствующих граждан:
Введение кода «9» позволяет фискальным органам автоматизировать контроль за обоснованностью применения ставок к доходам трудящихся из ЕАЭС, не допуская смешения с резидентами РФ при сопоставлении баз. В свою очередь, выделение статуса иностранного агента через код «0» обеспечивает централизованный надзор за выплатами лицам, находящимся под особым правовым регулированием.
Важно! Неверная классификация статуса физического лица в справке искажает порядок исчисления налога и препятствует корректному расчету совокупных обязательств гражданина в автоматизированной системе налоговых органов, что влечет риск применения штрафных санкций за представление недостоверных сведений по статье 126.1 Налогового кодекса РФ.
Параллельно с методологическими правилами приказ ФНС России от 25.09.2026 № СД-1-11/746@ внес поправки в приложение № 3 к базовому приказу, устанавливающее требования к электронному формату 6-НДФЛ. Разработчикам учетных систем и операторам электронного документооборота предстоит обновить структуру выгружаемых файлов.
Версия формата повышается с 5.05 до 5.06, что отражается в наименовании схемы обмена данными (NO_NDFL6.2_1_231_00_05_06_xx). В файле обмена актуализированы таблица 4.2 «Состав и структура документа», в которую добавлены новые описания периодов и места учета, а также таблица 4.8, регламентирующая передачу сведений о доверенности исключительно через GUID. Бухгалтерским службам при подготовке к отчетной кампании за первый квартал 2027 года необходимо убедиться, что используемое программное обеспечение своевременно обновлено и формирует файлы передачи данных именно по версии 5.06.
Справка! GUID (Globally Unique Identifier) доверенности – это уникальный статистический идентификатор электронного документа, присваиваемый при регистрации доверенности в единой информационной системе ФНС России, позволяющий однозначно сопоставить полномочия подписанта без передачи сканированных копий или текстовых реквизитов.
ФНС России рекомендует бухгалтерам проверить правильность представленных в налоговые органы Справок о доходах и суммах налога физических лиц за 2025 год. При обнаружении ошибок необходимо незамедлительно направить корректирующие сведения, обеспечив правильное распределение доходов по кодам 2000 и 2006.
Так, при заполнении Справок о доходах и суммах налога физических лиц (Приложение № 1 к расчёту по форме 6-НДФЛ) некоторые налоговые агенты не разграничили доходы по соответствующим кодам. В частности, выплаты в виде районных коэффициентов и процентных надбавок за работу в местностях с особыми климатическими условиями были ошибочно включены в состав основного дохода по коду 2000 вместо предусмотренного для них кода 2006.
При этом доходы, отражённые по коду 2006, формируют отдельную налоговую базу, которая не включается в основную налоговую базу по коду 2000. Налог с таких доходов рассчитывается отдельно с применением дифференцированных ставок в зависимости от размера налоговой базы. Повышенная ставка применяется только в случае превышения установленного порога в 5 млн рублей (п. 1.2 ст. 224 НК РФ).
Если налоговый агент ошибочно объединяет указанные виды доходов под одним кодом 2000, происходит искусственное увеличение совокупной основной налоговой базы физического лица.
В результате автоматизированная система налоговых органов может неправомерно применить повышенную ставку НДФЛ ко всей сумме дохода, что приводит к завышению налога в уведомлениях, направляемых гражданам.
Подготовка к переходу на обновленный расчет 6-НДФЛ требует от компаний превентивного аудита используемых учетных данных. Особое внимание следует уделить квалификации трудовых договоров с иностранными специалистами из стран ЕАЭС, чтобы разграничить их налоговое резидентство и корректно присвоить статус «9» с начала 2027 года.
Кроме того, организациям, привлекающим физических лиц со статусом иностранного агента, потребуется обеспечить фиксацию данного признака в кадровых и расчетных базах для корректного заполнения кода «0». Своевременный контроль настроек корпоративных ERP-систем и шаблонов доверенностей позволит минимизировать отказы при прохождении форматно-логического контроля в налоговых органах при сдаче отчетности за первый квартал 2027 года.
Контролировать актуальность форматов и сдавать 6-НДФЛ без ошибок форматно-логического контроля можно в Контур.Экстерне.
