В 2026 году вступают в силу точечные изменения в часть 2 НК РФ, принятые для более мягкого перехода малого бизнеса на обновленные правила налоговой реформы. Ключевые нововведения затрагивают НДС при УСН и после утраты ПСН, сроки подачи уведомлений по УСН, а также порядок применения льгот по страховым взносам для МСП. Ниже — практичный обзор, что именно меняется и как это учитывать предпринимателям и бухгалтерии.
Блок поправок по НДС направлен на то, чтобы снизить «шок» от резкого изменения лимитов и статуса налогоплательщика. Важнее всего — уточнения по расчету доходов для освобождения, отдельные условия для общепита и долгожданные правила по вычетам, если ИП слетел с патента.
Для части ИП на УСН ввели уточнение: при определении доходов за 2025 год для целей освобождения от НДС не учитываются проценты по банковским вкладам (остаткам на счетах в РФ). Это правило помогает тем, у кого «лишние» доходы образовались из‑за процентов, а не из‑за продаж.
Лимит для освобождения от НДС в переходной логике 2026 года привязан к доходам: если доходы за 2025 год и в течение 2026 года не превысили 20 млн руб., можно применять освобождение по ст. 145 НК РФ (с учетом новых переходных норм).
Уточнение по процентам применимо, если ИП:
применял УСН и с 1 января 2026 года утратил право на освобождение от НДС (при условии, что доход за 2025 год не превышал 60 млн руб. по прежним критериям);
применял УСН и с 1 января 2026 года утратил право на ПСН.
Важно учитывать и риск «слета» с освобождения: если уже в 2026 году доходы превысят 20 млн руб., право на освобождение от НДС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Это нужно заранее заложить в контроль выручки и планирование платежей.
Для предприятий общественного питания в НК РФ закреплена льгота по НДС при соблюдении условий по доходам, доле «общепитных» поступлений и уровню выплат персоналу. Однако для переходного периода 2026 года законодатель выделил особую категорию налогоплательщиков, которым временно разрешили не учитывать критерий по зарплатам.
С 1 апреля по 31 декабря 2026 года услуги общепита освобождаются от НДС при соблюдении двух условий:
доходы за 2025 год — не более 60 млн руб.;
доля доходов от услуг общественного питания за 2025 год — не менее 70%.
Кому это особенно актуально:
ООО и ИП на УСН, которые с 1 января 2026 года утратили освобождение от НДС;
ИП, которые с 1 января 2026 года потеряли право на патент (ПСН).
То есть в указанный период критерий «среднемесячные выплаты не ниже региональной зарплаты по отрасли» можно не выполнять, что снижает риск потери льготы для сезонного общепита и небольших заведений.
Если ИП утратил право на патент и стал плательщиком НДС, появляется возможность заявить вычет по НДС по приобретениям, которые не успели «отработать» в рамках ПСН. Это важное уточнение снижает налоговые потери при смене режима.
К вычету можно принять НДС по товарам (работам, услугам), которые:
были приобретены (или ввезены) до утраты ПСН;
не были использованы в деятельности на патенте до момента утраты права на ПСН;
после утраты ПСН используются в деятельности, облагаемой НДС.
Отдельно урегулированы основные средства и нематериальные активы. Вычет возможен, если до утраты ПСН:
основные средства не были введены в эксплуатацию;
НМА не были приняты к учету.
Поправки по упрощенке закрывают несколько типовых проблем: что делать ИП, которые «слетели» с патента из‑за лимита, как поменять объект налогообложения без ожидания нового года, и как учитывать НДС в доходах/расходах при переходных авансах.
Если ИП применял патент в декабре 2025 года, но утратил право на ПСН, потому что доход за 2025 год превысил новый лимит 20 млн руб., он обязан перейти на иной режим. Проблема в том, что по общему правилу уведомление о применении УСН подается до конца предыдущего года.
В 2026 году сделали исключение: ИП из этой ситуации может подать уведомление о переходе на УСН не позднее 1 июня 2026 года, а применять УСН — с 1 января 2026 года. Это фактически легализует переход «задним числом» и снижает риск доначислений из‑за формального пропуска сроков.
Обычно объект налогообложения на УСН можно менять только с нового года и при уведомлении налоговой до 31 декабря. Но для ИП, у которых переход на УСН связан с утратой ПСН из‑за превышения лимита, ввели временную «амнистию» по срокам.
До 1 июня 2026 года можно уведомить ИФНС о смене объекта УСН, если ИП:
в 2025 году совмещал ПСН и УСН и в 2026 году остался на УСН;
или применял ПСН в декабре 2025 года и перешел на УСН с 1 января 2026 года;
при этом доход за 2025 год превысил 20 млн руб..
Плюс этого правила в том, что новый объект можно применять за весь налоговый период 2026 года, то есть начиная с 1 января.
Ситуация из практики: аванс получен, когда компания/ИП на УСН еще не платил НДС (или был освобожден), а отгрузка прошла уже в период, когда НДС платить нужно. При этом покупатель может отказаться доплачивать НДС сверх ранее согласованной суммы.
Теперь налогоплательщик на УСН вправе уменьшить доход периода отгрузки на сумму НДС, предъявленного покупателю, если этот НДС не был получен от покупателя дополнительно к цене. Иначе говоря, если НДС «вытащили из цены» и фактически оплатил его продавец, закон позволяет не завышать базу по УСН.
Когда правило работает:
оплата (частичная оплата) поступила в период без НДС/с освобождением;
отгрузка — в период, когда налогоплательщик стал плательщиком НДС;
сумма НДС не возмещена покупателем.
|
Практический смысл |
Снижается база по УСН в периоде отгрузки на сумму «невозмещенного» НДС, чтобы не платить налог с дохода, которого фактически не было. |
|
Распространение |
Норма применяется и к авансам, полученным до 1 января 2025 года, если отгрузка была начиная с 1 января 2025 года в период уплаты НДС. |
Для УСН «доходы минус расходы» (15%) важно корректно отражать НДС в расходах. Закон уточнил: НДС по оплаченным товарам, работам, услугам можно учитывать в расходах, кроме сумм НДС, которые упрощенщик принял к вычету по правилам главы 21 НК РФ.
Иными словами, нельзя одновременно:
заявить вычет НДС как плательщик НДС,
и включить этот же НДС в расходы на УСН.
Изменения по взносам касаются правил подсчета доходов для права на льготный тариф. Логика — сделать применение льготы более предсказуемым для МСП, у которых несколько «профильных» видов деятельности и меняющаяся структура выручки.
МСП в обрабатывающих производствах сохраняют пониженный тариф 7,6% с выплат свыше 1,5 МРОТ (при выполнении условий по виду деятельности и доле профильных доходов). Поправки меняют сам подход к расчету «70%».
С 2026 года:
для расчета доли можно учитывать доходы по всем видам деятельности из специального перечня, а не только по одному «основному»;
требование «не менее 70%» проверяется по итогам текущего расчетного периода, а долю за прошлый год для этой льготы учитывать не нужно.
Это помогает компаниям и ИП, которые в течение года перераспределяют заказы между близкими производственными направлениями и не хотят терять льготу из‑за формальной структуры выручки.
Для МСП вне обрабатывающих производств действует пониженный тариф 15% с выплат свыше 1,5 МРОТ, но с 2026 года он доступен только по видам деятельности из отдельного перечня. Также закреплены условия по «основному» ОКВЭД и доле доходов.
Чтобы применять льготу, необходимо:
чтобы вид деятельности из перечня был указан как основной в ЕГРЮЛ/ЕГРИП;
чтобы доходы от льготного вида деятельности составляли не менее 70% по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года.
Важное уточнение — допускается учитывать доходы по нескольким «льготным» направлениям, что снижает риск утраты пониженного тарифа для бизнеса с несколькими близкими услугами/работами.
Помимо спецрежимов и взносов, закон вводит и другие нормы, которые затрагивают отдельные отрасли и налоговые расчеты. Для малого бизнеса они актуальны реже, но бухгалтерии важно понимать, что такие блоки тоже обновлены.
Вычет НДС при экспорте «исключаемых» сырьевых товаров. Если коды сырьевых товаров исключены из перечня в 2026 году и ставка 0% не подтверждена, входной НДС заявляется к вычету двумя равными долями — в 3 квартале 2026 и 3 квартале 2027 года — с соблюдением специальных правил и реестров.
НДФЛ и налог на прибыль по операциям с замещающими облигациями. Уточнены правила определения базы, учета расходов и сроков владения, а также специальные нормы для эмитентов и держателей.
Чтобы снизить риски доначислений и не потерять льготы, лучше заранее пройтись по чек‑листу. Он особенно полезен ИП на патенте, бизнесу на УСН и компаниям, рассчитывающим льготные страховые взносы.
Проверьте доходы за 2025 год: лимиты 20 млн и 60 млн критичны для переходных норм по НДС и ПСН.
Если слетели с ПСН — оцените право подать уведомление на УСН до 1 июня 2026 и применить режим с 1 января 2026.
При необходимости пересчитайте выгодность объекта УСН и используйте возможность смены объекта до 1 июня 2026.
Проанализируйте авансы и отгрузки на стыке статуса плательщика НДС: возможно уменьшение доходов по УСН на невозмещенный НДС.
Для общепита проверьте долю профильных доходов (≥70%) и доход за 2025 год (≤60 млн) для освобождения от НДС без условия по зарплатам в период с 1 апреля по 31 декабря 2026.
Для МСП со льготными взносами обновите методику расчета доли доходов по ОКВЭД и подготовьте подтверждающую аналитику.
